原创
作者：张鹏翔
日期：2024-03-18 浏览次数：0次
随着我国经济突飞猛进的发展，国内企业为了迎合市场需求，都在不断的扩大其规模，在这种情况下，我国很多大中型企业开始对建设工程进行全过程跟踪审计。但由于建设项目全过程跟踪审计其事前、事中审计的特点，所以在审计实施过程中，往往会容易出现一些问题与矛盾，给审计工作带来一定阻力。作为审计人员应当辩证的看待这些问题与矛盾，将毛泽东同志《矛盾论》的思想运用到审计工作中，使矛盾成为发展的动力，促进审计目标的实现。
本文以国有企业基建投资项目全过程跟踪审计过程为研究对象，从一名建设项目跟踪审计实操人员的角度出发，客观、理性的分析各种矛盾关系，将毛泽东同志《矛盾论》中抓主要矛盾，辩证认知矛盾，使矛盾成为发展原动力的思想运用到审计工作中，有效利用《矛盾论》的辩证关系，对建设项目跟踪审计过程中遇到的矛盾问题进行浅要分析，结合实践经验表见粗浅简介。
一、内部审计监督与服务职能间的矛盾
内部审计监督与服务是内部审计部门本职工作的两个重要组成部分，二者貌似对立矛盾，实则各有侧重，不可分割。不过，由于内部审计部门的特性，往往易使审计人员在日常工作当中，只注重监督，而忽视服务的职能，并把内部审计监督作为分内工作，把内部审计服务作为分外工作，甚至给人以审计人员高高在上的感觉，这种做法往往会给被审计单位带来反感。比如在跟踪审计过程中，审计人员如果只是不断的找毛病、提出问题，却不给予被审单位合理建议，也不帮助其解决问题，导致项目推进受到阻力。久而久之审计单位就会失去信赖，被审计单位甚至会想尽各种办法，避开审计，使审计工作无法推进。
所以，我们应当辩证的看待内部审计监督与服务，二者之间是一种对立统一的关系。在监督中服务，在服务中监督，没有监督就没有服务，没有服务就没有监督，审计人员应当做到监督与服务并重。离开内部审计监督去搞内部审计报务，内部审计服务就会缺乏感染力、号召力，没有权威性，服务也将成为无源之水、无本之木，自然内部审计监督也就起不到应有的监督效果。相对而言，内部审计服务又为巩固和加强内部审计监督的成果发挥了重要监督保证作用。从某种意义上讲，内部审计监督是治标，内部审计服务是治本，标本兼治，才能充分发挥内部审计职能作用。因此，审计监督与服务的关系是制约与支持、过程与目标、相辅相成、矛盾统一的关系。
二、工程管理部门与审计部门对于项目过程控制间的矛盾
企业内部审计部门通过对建设项目事前、事中的项目跟踪审计，可以有效的控制风险，监督规范建设项目实施，维护管理当局的核心利益，具有其他部门不可替代的作用。但内部审计部门毕竟不能代替企业工程管理部门，应始终保持相对的独立性。内审部门与工程管理部门应各司其职，相互配合。审计部门过于介入到业务实施过程，就是失去其独立性，影响审计意见的客观性，更会影响正常的工程管理，使管理者产生错误的决策。而工程管理部门也不能完全脱离审计部门的参与、监管，这样也会给企业投资带来风险。
比如工程造价控制，是工程管理部门必须承担的责任之一，也是内部审计进行跟踪审计的主要目的之一，但各自的责任是不同的，基建部门不能认为有内部审计参与，自己就不需要进行造价控制管理；内审部门也不能因为参与工程管理，就代替基建部门决策。审计人员在实施跟踪审计的过程中，应充分认识这种关系矛盾统一的关系，做到“到位不越位、帮忙不添乱”，促进审计目标的实现。
三、企业经营目标需求与相关规章制度限制间的矛盾
企业想要最大限度的争夺市场份额，就要拥有快速的应变能力，迅速的产业规模形成能力。这样就会造成项目计划完成时间远远短于合理周期，甚至为了抢得市场先机不惜违规实施，绕过相关政府部门的监管。跟踪审计面对这类问题时确实会比较矛盾，内审人员应当以维护企业整体核心利益的角度出发，在坚持审计基本原则的情况下，及时对风险进行提示，供相关领导决策。对于一些缺失政府市场监管的高风险项目，跟踪审计应及时提出对策，在企业内部形成有效的相互制约、相互监督的机制，保障项目合规性。
四、内部审计部门与第三方咨询机构间的矛盾
由于建设项目具有阶段性、周期也相对较短的特点，大部分企业都会采取外聘第三方造价咨询机构的做法，协助企业内审部门对建设工程全过程进行控制，促进审计目标的实现。跟踪审计而言，内审部门和造价公司之间就形成了一种“委托-代理”的关系。作为代理人的外聘跟踪审计单位，自然希望能够多一些授权与信任，委托人的过多的参与要求会增加其工作难度，使其失去积极性。而作为委托人的内审部门，则需要尽可能的参与到跟踪审计过程当中，如果只看最终的审计结果，而不关注代理人的跟踪审计的过程行为，则会带来较大的审计风险。所以，如何对代理人进行管理，对其授予适当的权限，提高其工作积极性，但又有严格的审计质量控制体制，这是对立而又统一的矛盾。
我认为对外聘跟踪审计单位的管理，首先要注重对于造价咨询单位的选择。一个拥有经验拥有良好信誉的造价咨询单位，是顺利实施全过程跟踪审计的基础。这样的咨询单位内部会具有完善的、健全的审计质量控制体系，在其出具每一个审计意见的时候，其公司内部就会先行对其质量进行严格把关；同时，一个拥有经验的造价咨询单位，才会真正的做到未雨绸缪，及时发现审计过程中的问题，并给出合理建议，充分发挥跟踪审计的作用。其次，我认为应当给予外聘造价咨询单位合理的报酬，采取恰当的计费方式。不能一味的压低审计费用，严重影响其人员的配备与投入，使得跟踪审计流于形式，无法起到预防、发现问题的作用，留了西瓜捡了芝麻。当然，合理的计费方式也是调动起积极行比较行之有效的方法，现在大多数企业所采取的都是“基本费+审减费”的计费方式。再次，还应当制定相应的奖惩机制。若在跟踪审计过程中的审计发现，使企业避免造成了经济损失，则应对个人及单位给予适当奖励；若发现跟踪审计人员存在徇私舞弊的行为，则对个人及单位都要进行严惩。最后，更重要的是建立委托人与代理人之间的沟通汇报机制，并且明确对代理人审核事项的授权范围，避免对外聘跟踪审计单位的管理失控。
五、企业快速发展与自身管理水平滞后的矛盾
随着其企业规模快速发展的背后，伴随的就是自身管理人员素质、以及管理水平的滞后。工程制度是否健全，工作流程是否完善有效，岗位职责是否明确合理，也是全过程跟踪设计控制的主要风险点。
作为内部审计在进行工程跟踪审计时，首先应对工程管理部门的机构设置是否合理进行评价，同时，对工程管理内部控制制度及工作流程的完整性及有效性也要严格控制。工程管理部门的机构设置应当做到彼此牵制、互相制约，将工程建设的需求、实施、造价这几块业务相对分离，形成彼此监督、彼此控制的有效机制。
总之，建设项目跟踪审计虽不是什么新的课题，但想要做好，充分发挥审计的作用，服务于企业，最根本的还是根据自身企业的特点，制定恰当的跟踪审计实施方案。审计人员要巧妙的利用《矛盾论》的观点，辩证的看待工作中各种矛盾的出现，并充分利用矛盾的相对性、暂时性，分析主要矛盾、次要矛盾，抓住矛盾重点，将跟踪审计过程中，事前、事中、事后审计结合起来，做到服务于监督并重，把握审计定位，维护企业根本利益，有效利用外部力量，真正发挥内部跟踪审计的作用。
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